จงรักภักดี Grantor Trust

โดย Craig W. Smalley

เรียนรู้เพิ่มเติมเกี่ยวกับ Craig ในเว็บไซต์ของเราถามที่ปรึกษา

ในการวางแผนอสังหาริมทรัพย์เป้าหมายคือการนำเอาสินทรัพย์ที่ต้องเสียภาษีจำนวนมากออกจากที่ดินของผู้เสียภาษีให้มากที่สุดเท่าที่จะเป็นไปได้ภายใต้การยกเว้นภาษีมูลค่า 5.35 ล้านดอลลาร์ในปี 2014 คุณสามารถทำได้โดยใช้วิธีการต่างๆ วิธีหนึ่งที่จะเป็นของขวัญส่วนของที่ดินของคุณให้กับทายาทของคุณตอนนี้แทนที่จะรอจนกว่าความตาย ปัญหาที่เกิดขึ้นกับ gifting ก็คือคุณสามารถให้เงินได้เพียง 14,000 เหรียญต่อปี (28,000 เหรียญหากแต่งงานและเลือกแบ่งของขวัญ) โดยปกติผู้เสียภาษีที่ตกอยู่ในดินแดนภาษีอสังหาริมทรัพย์จะไม่สามารถมอบทรัพย์สินของตนให้พ้นจากความตายได้ มีวิธีการอื่น ๆ อีกมากมายที่ใช้ในการมอบของขวัญให้กับอสังหาริมทรัพย์ของคุณ อย่างไรก็ตามปัญหาใน gifting ไปที่ดินของคุณสามารถเกิดขึ้นกับเจ้าของธุรกิจขนาดเล็กที่เป็นเจ้าของสต็อก S-Corporation โดยปกติธุรกิจของครอบครัวเป็นทรัพย์สินที่ใหญ่ที่สุดของอสังหาริมทรัพย์และต้องได้รับการจัดการในลักษณะที่ผู้ถือหุ้นให้ธุรกิจไป แต่ยังคงมีการควบคุมทรัพย์สินจนกว่าจะถึงแก่กรรม หนึ่งวิธีที่ได้รับความนิยมในการทำเช่นนี้คือ Grantor Retained Annuity Trust (GRAT) อย่างไรก็ตาม GRATs มีปัญหาของตัวเอง

GRAT เป็นความไว้วางใจที่สร้างขึ้นโดยบุคคล (ผู้ให้สิทธิ์) ซึ่งมีสิทธิ์ที่จะได้รับการชำระเงินประจำปีตามระยะเวลาที่กำหนดไว้เป็นปี ในตอนท้ายของระยะเวลาที่กำหนดทรัพย์สินของ GRAT จะถูกแจกจ่ายให้กับผู้รับประโยชน์ที่กำหนดหรือเก็บไว้ในความไว้วางใจเพื่อประโยชน์ของตน การโอนทรัพย์สินไปยัง GRAT อาจเกี่ยวข้องกับของขวัญที่เหลืออยู่ (บุคคลที่มีสิทธิ์ได้รับทรัพย์สินในอนาคต) เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีของขวัญ ไม่ว่าจะมีของกำนัลจะพิจารณาจากการหักค่าใช้จ่ายที่ระบุไว้ในข้อตกลงของเงินต้นที่ผู้ให้กู้ให้ไว้กับมูลค่ารวมของทรัพย์สินที่โอนให้กับเจ้าหนี้ ความแตกต่างถ้ามีเป็นของขวัญให้กับคนที่เหลืออยู่ วิธีการในการพิจารณาว่าของขวัญมีส่วนเกี่ยวข้องหรือไม่ให้ GRATs ได้รับการวางแผนเพื่อให้ของขวัญแก่ผู้เหลือใช้ลดลงหรือลดลงอย่างสิ้นเชิง องค์ประกอบของขวัญถูกตัดออกทั้งหมดหากของขวัญ "zeroed-out." ปัญหาคือว่าถ้าคุณตายในช่วงกลางของการชำระเงินเหล่านี้แล้วมูลค่าที่เหลือของ GRAT จะถูกเพิ่มลงในอสังหาริมทรัพย์ที่ต้องเสียภาษีของคุณแล้ว ในระยะสั้นคุณไม่ได้ทำอะไรเลย

ฉันได้รับใบอนุญาตให้เป็นตัวแทนของผู้เสียภาษีก่อนที่จะมีสรรพากรสรรพากร ฉันเป็นผู้เชี่ยวชาญด้านภาษี นอกจากนี้ฉันมีความชำนาญพิเศษในฐานะผู้วางแผนด้านอสังหาริมทรัพย์ (Certified Estate Planner ™) ฉันทำประมาณ 20 ถึง 30 แผนที่ดินต่อปีและปีที่แล้วฉันวิ่งเข้าไปในปัญหากับลูกค้า อสังหาริมทรัพย์ที่ต้องเสียภาษีของเขาคือ 8.98 ล้านเหรียญและ 6.75 ล้านเหรียญของ Subchapter S-Corporation เขาอายุ 79 ปี ตอนแรกฉันคิดว่าเราจะทำ GRAT 15 ปีและทำให้ S-Corporation ออกจากที่ดินที่ต้องเสียภาษีในแบบนั้น อย่างไรก็ตามเนื่องจากอายุของลูกค้าจะเป็นกลยุทธ์ที่มีความเสี่ยง แต่ฉันใช้กลยุทธ์ที่เรียกว่าจงใจผู้เสียหาย Grantor Trust

"Grantor Trust" เป็นความไว้วางใจที่ใช้ "ละเมิด" กฎที่มีอยู่ในIRC§§ 671-679 ตามเนื้อผ้าการละเมิดกฎของ Grantor Trust ถูกมองว่าเป็นสิ่งที่ Grantor (Trustor หรือผู้สร้าง) ให้ความไว้วางใจเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีเงินได้เจ้าของสินทรัพย์ที่ไว้ใจและเป็นผู้รับผิดชอบต่อรายได้ทั้งหมด (รายได้ปกติ และกำไรจากเงินลงทุน) ที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ที่ถือไว้ในทรัสต์ ความรับผิดชอบส่วนบุคคลนี้มีอยู่จริงหรือไม่ว่ารายได้และ / หรือเงินต้นได้แจกจ่ายให้กับ Grantor หรือไม่

แม้ว่า Grantor จะถือว่าเป็น Grantor Trust สำหรับวัตถุประสงค์ทางภาษีเงินได้ แต่ก็ไม่จำเป็นต้องถือว่าเป็นเจ้าของอสังหาริมทรัพย์ กฎการรวมภาษีสรรพสามิตถูกนำมาใช้แยกกันเพื่อให้มีการกำหนดหลัง

ในบางกรณีผู้รับประโยชน์อาจถือได้ว่าเป็น Grantor (และเป็นเจ้าของเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีเงินได้) ของ Grantor Trust ซึ่งจะช่วยให้ผู้รับประโยชน์สามารถใช้สิทธิประโยชน์ทางภาษีใด ๆ (หรือเสียประโยชน์) ที่อาจเป็นเพราะ Grantor วางใจ

"ความไว้วางใจโดยเจตนาร้าย Grantor Trust" ("IDGT") เป็นคำที่ใช้สำหรับความไว้วางใจที่มีจุดมุ่งหมายเพื่อเรียก Grantor Trust Rules

IDGT สามารถสร้างขึ้นได้ด้วยวิธีการอย่างใดอย่างหนึ่งต่อไปนี้:

1. Trustor หรือคู่สมรสของเขายังคงมีอำนาจในการกู้คืนสินทรัพย์ที่ไว้ใจได้ (เช่น Trustor สงวนสิทธิ์ในการเรียกคืนทรัพย์สินจากความไว้วางใจเพื่อแลกกับทรัพย์สินที่มีมูลค่าเท่ากัน)
2. Trustor หรือคู่สมรสของเขาหรือเธอสามารถได้รับผลประโยชน์จากรายได้ที่ไว้ใจได้ (เช่น Trustor และ / หรือ Nonstandverse Trustee สามารถโรยรายได้เพื่อประโยชน์ของคู่สมรสของ Trustor)
3. Trustor หรือคู่สมรสของเขามีสิทธิที่จะให้ผลตอบแทนมากกว่า 5% ของมูลค่าของความไว้วางใจต่อการสร้างของตน
4. Trustor หรือคู่สมรสของตนควบคุมว่าใครและเมื่อใดที่รายได้และรายได้ที่เชื่อถือได้ถูกแจกจ่ายหรือมีอำนาจบริหารบางอย่างที่อาจเป็นประโยชน์ต่อ Trustor หรือคู่สมรสของเขาหรือเธอ (เช่น Nonstandverse Trustee อาจเพิ่มผู้รับประโยชน์จากรายได้ที่ไว้ใจได้และ / หรือหลัก)

IDGT เป็นองค์ประกอบที่จำเป็นสำหรับเทคนิคการวางแผนอสังหาริมทรัพย์หลายแห่ง ตัวอย่างเช่นแผนขั้นพื้นฐานส่วนใหญ่ประกอบด้วยความไว้วางใจที่อาศัยอยู่ที่ถูกเพิกถอน (เพื่อหลีกเลี่ยงการภาคทัณฑ์และอนุญาตให้มีการใช้จำนวนเงินที่ใช้บังคับสำหรับภาษีอสังหาริมทรัพย์) ซึ่งเป็น IDGT การมอบสิทธิ์ที่ไม่สามารถเพิกถอนได้เพื่อประโยชน์ของผู้รับประโยชน์จะเป็น IDGT ด้วยเช่นกันเนื่องจาก Grantor ต้องจ่ายภาษีเงินได้ที่เกิดจาก IDGT สินทรัพย์ที่ถืออยู่ใน IDGT อาจไม่ได้รับการแก้ไขโดยภาษีรายได้ดังกล่าว นี้ในทางกลับกันเพิ่มมูลค่าของสินทรัพย์ที่มีอยู่สำหรับผู้รับประโยชน์ไว้วางใจ ในสาระสำคัญการจ่ายภาษีโดย Grantor เป็นของขวัญแก่ผู้รับประโยชน์ที่ไม่ต้องเสียภาษี

IDGTs ยังเป็นประโยชน์เนื่องจากความน่าเชื่อถือจะถูกเก็บภาษีเป็น "trustor trust." IRC §671ระบุว่าแอตทริบิวต์ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาทั้งหมดต้องเสียภาษีแก่ผู้ให้สิทธิ์ ในฐานะผู้ให้ความไว้วางใจผู้บริจาคไม่ต้องเสียภาษีเงินได้แก่ผู้อนุญาตในการขายสินทรัพย์ให้แก่ IDGT รายได้จากการลงทุนยังต้องเสียภาษีแก่ผู้มอบฉันทะซึ่งจะส่งผลทางอ้อมในของขวัญที่ปราศจากภาษีให้แก่ผู้รับประโยชน์ การโอนไปยังความไว้วางใจดังกล่าวถือว่า "มีประสิทธิภาพ" สำหรับวัตถุประสงค์ด้านภาษีอสังหาริมทรัพย์ แต่ "มีข้อบกพร่อง" สำหรับวัตถุประสงค์ด้านภาษีเงินได้ บทบัญญัติที่กำหนดไว้ใน IRC §671-679ระบุว่าการทรัสต์ถูกเก็บภาษีเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีเงินได้เป็นความไว้วางใจของผู้มอบอํานาจ บทบัญญัติภาษีเงินได้เหล่านี้ไม่ได้เชื่อมโยงกับบทบัญญัติด้านภาษีอสังหาริมทรัพย์และของขวัญ ความไม่สอดคล้องกันระหว่างข้อกำหนดด้านอสังหาริมทรัพย์และภาษีเงินได้จะสร้างโอกาสในการวางแผน

สามารถโอนสินทรัพย์ไปยัง IDGT ได้ด้วยวิธีการบางอย่าง ประการแรกคือของกำนัลหรือของกำนัลบางส่วนและการขายบางส่วน หากทรัพย์สินโอนมามีมูลค่า 5.35 ล้านเหรียญหรือน้อยกว่า (10.7 เหรียญสำหรับสามีและภรรยา) และผู้โอนได้รับการยกเว้นอย่างเต็มรูปแบบให้ของขวัญ IDGT สามารถทำได้ง่ายๆ อย่างไรก็ตามมักมีการมอบทรัพย์สินให้เป็นของขวัญและขายให้กับ IDGT เพื่อใช้ประโยชน์จากทรัพย์สินที่สามารถโอนย้ายเก็บรักษาจำนวนเงินที่ได้รับการยกเว้นหรือรักษารายได้ได้

ให้กลับมาเป็นเวลาอีกครั้ง ภาษีอสังหาริมทรัพย์เป็นภาษีที่คุณต้องจ่ายให้กับทรัพย์สินพร้อมกับความตาย ในปี 2014 คุณไม่มีอสังหาริมทรัพย์ที่ต้องเสียภาษีหากสินทรัพย์ของคุณมีมูลค่าต่ำกว่า $ 5.35 ล้าน นอกจากนี้คุณยังสามารถให้ของขวัญทรัพย์สินเหล่านี้ได้ในช่วงชีวิตของคุณ คุณมีสิทธิได้รับยกเว้นภาษีของขวัญเป็นเวลา 535 ล้านดอลลาร์ คุณสามารถให้เงินจำนวน 5.35 ล้านเหรียญในการเพิ่มขึ้น 14,000 เหรียญต่อปีโดยไม่ต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษีของขวัญ โอ้ใช่. มีภาษีสำหรับของขวัญ

ถ้าคุณแต่งงานคุณมีสิ่งที่เรียกว่าการพกพา สิ่งที่หมายถึงคือการยกเว้นอสังหาริมทรัพย์ใด ๆ ที่คุณไม่ได้ใช้จะส่งผ่านไปยังคู่สมรสของคุณ นั่นเป็นชนิดที่เรียบร้อย กลับมาที่ IDGT แล้ว

ตอนนี้ฉันไม่ต้องการบางสิ่งบางอย่างที่จะหายไปกับคุณ คุณสามารถจัดโครงสร้างนี้เป็นของขวัญและการขายได้บางส่วน ในสถานการณ์สมมติว่าของขวัญทำหน้าที่เป็นเงินดาวน์การจัดเรียงเช่นการชำระเงินดาวน์ในการขายของบุคคลที่สาม ดังนั้นผมจึงชอบที่จะปฏิบัติตามกฎที่ไม่ใช่กฎจริงๆ แต่เป็นคำตัดสินของศาลภาษีหรือปัจจัยอื่น ๆ ที่ Code and Regs เงียบอยู่ ดังนั้นมูลค่าของ "เมล็ดพันธุ์" ของขวัญควรมีอย่างน้อย 10% ของมูลค่าของสินทรัพย์ทั้งหมดที่โอนไปไว้วางใจรวมทั้งทรัพย์สินที่โอนโดยของขวัญและการขาย เมื่อของขวัญถูกสร้างขึ้นผู้โอนจะใช้ข้อยกเว้นตลอดชีพของตนเพื่อหลีกเลี่ยงการจ่ายภาษีของขวัญ ดังนั้นถ้าคุณมีการรักษาขึ้นที่จะได้รับ $ 5.35 ล้านในการยกเว้น

ถัดไปผู้โอนขายสินทรัพย์ให้กับ IDGT โดยปกติจะเป็นสิ่งต่างๆเช่นหุ้นของ บริษัท ดอกเบี้ยของ LLC หรืออสังหาริมทรัพย์เพื่อแลกกับการผ่อนชำระ เทคนิคนี้ใช้ IRC § 453 บันทึกนี้น่าจะได้รับอัตราดอกเบี้ยของรัฐบาลกลาง (AFR) ที่บังคับใช้ภายใต้ IRC § 1274 (ง) อัตรานี้กำหนดไว้สำหรับอายุการกู้ยืม อัตราค่าเช่า AFR ที่ต่ำมากสำหรับบันทึก 9 ปีสำหรับปีนี้อยู่ที่ประมาณ 0.92% - 1% เนื่องจาก IDGT เป็นผู้ให้ความไว้วางใจในการมอบอำนาจสำหรับวัตถุประสงค์ด้านภาษีเงินได้การขายสินทรัพย์จะไม่ทำให้เกิดผลกำไรที่ต้องเสียภาษีแก่ผู้อนุญาต (สำหรับวัตถุประสงค์ด้านภาษีเงินได้ผู้ให้อนุญาตถือเป็นผู้ขายสินทรัพย์ให้กับตัวเขาเอง) นอกจากนี้ยังไม่มีรายได้ดอกเบี้ยที่รายงานโดยผู้ให้การสนับสนุนหรือการหักดอกเบี้ยเพื่อ IDGT ผู้อนุญาตเป็นลูกค้าของฉัน

ตอนนี้ฉันต้องการให้ลูกค้าของฉันสามารถควบคุมธุรกิจได้จนกว่าจะถึงแก่กรรม แต่ใน S-Corporation คุณจะสามารถมีหุ้นได้เพียงหนึ่งประเภทเท่านั้นซึ่งเป็นหุ้นสามัญ ผู้ถือหุ้นสามัญทั้งหมดมีสิทธิเท่าเทียมกันและไม่มีผู้ถือหุ้นรายใหญ่มาเป็นผู้ถือหุ้นรายใหญ่ สิ่งที่ฉันได้ทำคือแยกการถือครองหุ้นของเขาออกเป็นสองประเภทคือหุ้นที่มีสิทธิออกเสียงและหุ้นที่ไม่มีสิทธิออกเสียง หุ้นของหุ้นยังคงเป็นหุ้นสามัญ แต่ตอนนี้เรามีชั้นเรียกว่าการออกเสียงลงคะแนน ลูกค้าของฉันถือหุ้นทั้งหมดที่มีสิทธิออกเสียงในการทำรายการนี้

ตัวอย่างเช่นลูกค้า Tom ของฉันสามารถถ่ายโอนหุ้นของ บริษัท จำนวน 7.65 ล้านเหรียญไปเป็น IDGT สำหรับภรรยา Julie เด็กและคนรุ่นอนาคตและลบคุณค่าและความชื่นชมจากอสังหาริมทรัพย์ของเขา ทำได้โดยทำดังนี้

• มอบเงินจำนวน 765,000 เหรียญเป็นของขวัญให้กับ IDGT
• ขายหุ้น IDGT จำนวน 6.885 ล้านเหรียญ ตั๋วสัญญาใช้เงินมีอัตราดอกเบี้ยเพียงร้อยละ 0.92 ต่อปีและมีการจ่ายบอลลูนระยะเวลาเก้าปี การจ่ายดอกเบี้ยรายปีจะอยู่ที่ 633,420 ดอลลาร์ (6.885 ล้านดอลลาร์หลักเมื่ออัตราดอกเบี้ย AFR 0.92%)
• หากการจ่ายเงินปันผลในหุ้น 6.885 ล้านเหรียญเป็น 7% ต่อปีรายได้ IDGT จะอยู่ที่ 479,850 เหรียญ
• หลังจากการจ่ายดอกเบี้ยแล้วความสมดุลของรายได้ IDGT อาจได้รับการสะสมและนำกลับมาลงทุนใหม่โดย IDGT ซึ่งใช้ในการจ่ายเงินต้นหรือจ่ายเงินให้กับผู้รับประโยชน์ที่รับ IDGT

ลูกค้าของฉันทำแบบนี้:

• เก็บหุ้น 100% ของ S-Corporation ที่มีสิทธิออกเสียงทั้งหมดซึ่งคิดเป็น 1% ของหุ้นทั้งหมด
• มีสิทธิพิเศษ 757,350 ดอลลาร์จากหุ้นที่ไม่มีสิทธิลงคะแนนให้แก่ IDGT
• ขายหุ้นที่ไม่มีสิทธิออกเสียงจำนวน 6,816,150 ดอลลาร์ให้แก่ S-Corporation โดยได้รับดอกเบี้ยเพียงอย่างเดียวด้วยการจ่ายบอลลูนระยะเวลา 15 ปีที่ 0.92% ทำให้เขามีรายได้ 627,086 ดอลลาร์ต่อปีจนกว่าจะถึงวันที่อาจจะถึงแก่ความตาย รายได้นี้ต้องเสียภาษีให้กับลูกค้าของฉันเป็นดอกเบี้ย
• รายได้จาก S-Corporation อยู่ที่ 2.5 ล้านเหรียญต่อปี หลังจากที่จ่ายดอกเบี้ยแล้วลูกค้าของฉันมีทางเลือกในการได้รับหลักการเพิ่มเติมในการบันทึกหรือการกระจายผลกำไร เพราะเขาไม่ได้มีส่วนร่วมในกิจกรรมของ S-Corporation รายได้ให้กับเขาถือว่าเป็นแบบพาสซีฟและเขาไม่จำเป็นต้องรับเงินเดือน

สิ่งที่สำเร็จคือเรื่องนี้จริงเขาขาย S-Corporation ของเขาไปยังผู้รับประโยชน์ของ IDGT ซึ่งเป็นลูกสี่คนของเขา รายได้จากการดำเนินงานถูกนำมาใช้เพื่อจ่ายดอกเบี้ยให้กับลูกค้าดังนั้นจึงไม่มีความเครียดเพิ่มเติมเกี่ยวกับการเงินของ บริษัท หรือความยากลำบากที่ไม่เหมาะกับเด็กที่สืบทอดธุรกิจ ลูกค้าของฉันใช้รายได้จากดอกเบี้ยที่จะใช้ชีวิตและ บริษัท จ่ายเงินให้เขาแจกฟรี เขาถอนธุรกิจออกจากที่ดินที่ต้องเสียภาษีและสิทธิในตั๋วสัญญาใช้เงินนี้เป็นกรรมสิทธิ์ของ Revocable Living Trust และถูกส่งไปให้ภรรยาเมื่อถึงแก่กรรม การใช้ความสามารถในการพกพาภาษีเอสเตทไม่ว่าจะเป็นสามีหรือภรรยาจะเป็นหนี้ภาษีที่ดินใด ๆ ที่ บริษัท S-Corporation จะได้รับ

ลูกค้ามีความสุขและเขาจะเป็นลูกค้าสำหรับชีวิต

การวางแผนภาษีมีเคล็ดลับเล็ก ๆ น้อย ๆ ที่คุณสามารถทำได้ นี่เป็นเพียงหนึ่งในนั้นเท่านั้น